長(zhǎng)期債權(quán)投資轉(zhuǎn)為短期投資的核算（下）

　　　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：短期投資 45500

　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2500

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000

　　——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000

　　——債券投資(溢價(jià)) 4000

　　如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券，且是溢價(jià)購(gòu)入，平時(shí)收到利息時(shí)并沒(méi)有增加應(yīng)計(jì)利息，隨著溢價(jià)的攤銷，債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來(lái)越低。因此，無(wú)論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資，其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本，直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可，也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券，債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此，無(wú)論何時(shí)劃轉(zhuǎn)，其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本，這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn)，同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。

　　例2：甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批，現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價(jià)按直線法攤銷。

　　現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3)，低于投資成本，則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。

　　借：短期投資 44000

　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000

　　——債券投資(溢價(jià)) 4000

　　如果購(gòu)入的分期付息債券存在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則應(yīng)從長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額中減去，然后與投資成本比較，確定劃轉(zhuǎn)時(shí)短期投資的入賬金額。如果劃轉(zhuǎn)時(shí)不在計(jì)息日，也不在年末、年初，則應(yīng)先計(jì)算確認(rèn)自上個(gè)計(jì)息日到劃轉(zhuǎn)日的應(yīng)計(jì)利息并攤銷溢價(jià)或折價(jià)，然后再按上述規(guī)定進(jìn)行處理。特別說(shuō)明一點(diǎn)，對(duì)于有明確到期日的長(zhǎng)期債權(quán)投資，即使剩余期限已短于一年，也不得將其轉(zhuǎn)為短期投資，因?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)期持有且直到到期日這一投資目的并未改變。但由于這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn)，故在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)下單獨(dú)列示。