淺論注冊會計師審計的獨立性（上）

　　當今社會，審計已不再是一項私人服務，審計意見具有明顯的經濟后果，社會資源的配置、資本的流動和使用，乃至市場經濟的運行秩序，在很大程度上依賴于審計人員對企業會計信息所發表審計意見的獨立性。審計的獨立性作為審計的靈魂，它隨審計的產生而產生，隨審計的發展而發展。同時，它又受到客觀環境的影響，面臨著來自社會各方面的挑戰。

　　一、注冊會計師獨立性的涵義。

　　獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂，現在一般認為獨立性包括兩個方面：實質上的獨立和形式上的獨立。如《注冊會計師職業道德規范指導意見》對獨立性的定義是“獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立是指會計師事務所或簽證小組避免出現這樣重大的情形，使擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”形式上的獨立，事實上是指在注冊會計師及被審計單位之外的第三者看來注冊會計師是獨立的，即形式上的獨立是從第三者的感覺而言的，是獨立性的外在表現。例如注冊會計師在審計過程中接受了被審計單位的饋贈，那么第三者就會懷疑注冊會計師可能會出具不客觀公正的審計報告，第三者對注冊會計師簽發的審計報告就會產生不信任感，注冊會計師的審計報告就會失去簽證作用。實質上的獨立又稱精神上的獨立，是指注冊會計師與被審計單位之間實實在在地毫無利害關系，因此審計過程中能夠保持客觀公正的心態，不偏不倚地做出審計判斷，編制出具審計報告。

　　二、我國審計市場存在的現實問題。

　　(一)審計市場不健全———劣幣驅逐良幣。

　　目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所數量太多，整體上處于僧多粥少的狀態，價格戰成為一些會計師事務所爭取客戶最常見的手段。另外，投資者對財務報告信息的漠視，使上市公司和會計師事務所對于提高審計質量的壓力和動力不足，也導致高質量審計服務的有效需求不足，造成了獨立審計行業“劣幣驅逐良幣”的現狀。

　　(二)獨立審計的瓶頸———有效政府行為缺失。

　　我國獨立審計市場從誕生之日起就受到各級政府不同程度的介入，這使得無論是在信息公開呈報的股票市場，還是信息不公開披露的其他各類市場，注冊會計師的行為在一定程度上受制于各級政府部門的旨意。長期的掛靠制度也導致了審計業的致命弱點—————自我服務，利用管制機構的權利優勢將權利直接轉化為自身的經濟利益。在這種行政干預模式下，那些通過行政權利獲得市場服務份額的會計師事務所，其市場份額與服務質量無關，他們不提供高質量的審計服務，也是理性經濟人的必然選擇。

　　(三)審計主體自身缺陷———規模偏小。

　　我國的會計師事務所仍處于“小、散、亂”狀態，絕大多數不具備獨立承擔大中型企業審計的能力。有資格審計證券期貨相關業務的會計師事務所為數極少，國家要求上市公司財務報表的年報、季報必須經過法定審計才能向公眾公布。解決我國會計師事務所規模較小的問題較為急迫，民間審計迫切要求發展有一定規模的、規范的、高素質的會計師事務所。[論文格式]

　　三、影響我國注冊會計師獨立性的原因。

　　(一)我國會計師事務所體制存在歷史缺陷。

　　過去，我國絕大多數會計師事務所是由政府部門、科研單位、企業、社會團體出資設立的。這些法人是會計師事務所的“掛靠單位”。他們與會計師事務所在人員、財務、業務等方面有千絲萬縷的聯系。這種掛靠體制極易干擾注冊會計師的獨立執業，影響注冊會計師的審計意見。

　　作為注冊會計師職業的自律組織—————注冊會計師協會，同樣也是依附于各級財政部門的官方機構，直接或間接地造成了對會計師事務所的行業干預，影響審計市場的公平競爭。

　　(二)惡性競爭無法保證“高獨立性”審計質量。

　　會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，需要自己尋找客戶、開發市場。在審計市場僧多粥少的情況下，在傭金、回扣、手續費、收益分成等手段禁而不止的執業環境下，作為注冊會計師也常常難以獨善其身。承接業務時不能不考慮成本與效益問題。過低的收費和審計時間的限制影響到審計程序執行的完整和審計工作底稿的質量，使注冊會計師無法搜集到充分、適當的審計證據支持其所發表的審計意見。在這樣的生存壓力下，獨立、客觀、公正都顯得很蒼白，勢必導致低質量審計報告的問世與蔓延。

　　(三)缺乏有效的質量控制機制。

　　我國注冊會計師協會可以看作是財政部門下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對會計師事務所的審計質量進行全面檢查和控制。我國已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則，但從目前從業人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執業環境看，僅通過行業自律很難達到預期效果。

　　(四)審計人員執業水平低下。

　　審計人員能力不足，缺乏高尚的職業道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務所合伙人素質偏低，只憑借出資取得相應的資格，缺少相關的能力和職業道德。從事多年會計或審計工作的工作者雖有豐富的經驗，但由于我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計準則陸續頌布，這些人員對新準則、新制度有一個適應過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執業資格的注冊會計師又缺乏實際工作經驗，專業技術能力和審計經驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。[