對環(huán)境稅收的理論認(rèn)識（上）

　　西方環(huán)境稅的理論最早起源于英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古的外部性理論，近年來又發(fā)展形成了公共產(chǎn)品理論和外部效應(yīng)理論，這些理論主要針對環(huán)境及資源的認(rèn)識及稅收的參與提出了不同的看法。在我國，更多的是以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看,外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等，對這些不同的外部性應(yīng)用不同的環(huán)境稅收來解決。在環(huán)境稅的研究上，多借鑒了西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國應(yīng)逐步建立和完善環(huán)境稅制，但對環(huán)境稅建立的時機(jī)和體系有不同的看法。

　　一、環(huán)境稅的理論淵源

　　環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20 世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。目前環(huán)境稅主要有以下幾種理論：

　　1、庇古的外部性理論

　　一般認(rèn)為，庇古(1877～1959)在1920 年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。庇古提出了社會資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時，整個社會的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很難單純依靠市場機(jī)制來達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此，政府就應(yīng)該采取征稅或補(bǔ)貼等措施加以調(diào)節(jié)。按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大， 靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補(bǔ)貼來糾正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。①

　　2、可持續(xù)發(fā)展理論

　　可持續(xù)發(fā)展的基本含義是指資源應(yīng)在不同的代際之間(當(dāng)代人和后代人)進(jìn)行平衡，它特別強(qiáng)調(diào)對地球有限資源的可持續(xù)利用，強(qiáng)調(diào)環(huán)境作為人類生存條件和全球共同財富必須受到特別保護(hù)。與可持續(xù)發(fā)展的定義與內(nèi)涵相對應(yīng)，綠色稅收的理論也有不同的理解。狹義的綠色理論從科技的角度認(rèn)識可持續(xù)發(fā)展，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展應(yīng)是廢物排放量的減少或不排放。廣義的綠色理論包含人與自然的共同進(jìn)化思想，尊重自然的思想,當(dāng)代與后代兼顧的倫理思想,效率與公平目標(biāo)兼容的思想?？沙掷m(xù)發(fā)展的效率與公平的要求，通過市場機(jī)制不可能完全解決，必須輔以非市場機(jī)制的手段，其中稅收的作用是不可替代的。這就必須以綠色稅收制度取代現(xiàn)行的稅制模式。

　　3、自然資本理論

　　這種觀點(diǎn)認(rèn)為， 自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，且是天然生成的，缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體，誰都可以用，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時，又很少有人過問。事實(shí)上，天然生成的環(huán)境和資源，和其它生產(chǎn)要素一樣,也是一種資產(chǎn)，是自然資本向社會提供著它獨(dú)特的環(huán)境和資源服務(wù)。這種資源的提供，也應(yīng)得到相應(yīng)的資本權(quán)益，因此，應(yīng)該由政府代表社會作為自然生成的資源和環(huán)境的產(chǎn)權(quán)主體，以征集環(huán)境污染稅的形式，從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。②

　　4、外部效應(yīng)理論

　　這種理論從數(shù)量上提供了開征環(huán)境保護(hù)稅的依據(jù)。它認(rèn)為，微觀主體對資源環(huán)境的運(yùn)用，會產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成一種社會成本和代價。這種社會成本和代價是在市場體系之外發(fā)生的，市場機(jī)制無法對此發(fā)揮作用，即產(chǎn)品的真實(shí)價格不包括因環(huán)境污染和資源減少而帶來的社會成本。比如，造紙廠生產(chǎn)每噸紙的市場價格，只包括生產(chǎn)這噸紙的實(shí)際生產(chǎn)成本，而沒有包括因生產(chǎn)紙張而導(dǎo)致周邊環(huán)境污染的社會成本和代價，這樣就會產(chǎn)生額外的邊際利潤， 從而刺激造紙廠增加產(chǎn)量，繼續(xù)污染。外部效應(yīng)理論認(rèn)為，環(huán)境污染是市場體系產(chǎn)生的一種外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不可能依靠市場自身的力量自動地加以解決，而是必須通過政府的有效干預(yù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府在干預(yù)時應(yīng)利用市場型機(jī)制即經(jīng)濟(jì)利益的減少引導(dǎo)人們減少對環(huán)境的破壞、資源的浪費(fèi)。政府可以以征收環(huán)境保護(hù)稅的形式，把被忽略的社會成本和代價“內(nèi)在化”，提高微觀主體的生產(chǎn)成本，降低其邊際利潤，促使人們改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營方式，進(jìn)行減少污染的技術(shù)開發(fā)和資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減少污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，這樣才能有效地制止環(huán)境的惡化。③

　　二、環(huán)境稅收的基本含義及分類

　　稅收手段在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的運(yùn)用主要體現(xiàn)在環(huán)境稅的確立。環(huán)境稅，簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在一份關(guān)于稅收與環(huán)境的報告中認(rèn)為環(huán)境稅包括兩種類型：一是初始即為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而設(shè)立和征收的，并且被明確確認(rèn)為“環(huán)境稅”的稅收，如排污稅等;二是最初并非以環(huán)境保護(hù)為目的而設(shè)立，但是對環(huán)境保護(hù)有影響而后從保護(hù)環(huán)境的立場修改或減免的稅， 如能源稅、燃料稅等。

　　廣義的“環(huán)境稅”還包括稅款減免和稅收差別。稅款減免指用于鼓勵消費(fèi)者和企業(yè)的有利于環(huán)境保護(hù)活動的各種稅款減免，如對投資于削減污染物事業(yè)的企業(yè)減免所得稅;對污染削減設(shè)備和再循環(huán)物品免征銷售稅等。稅收差別指根據(jù)物品和服務(wù)在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中損害環(huán)境的輕重課加不同的稅率。稅收差別手段在西方國家被廣泛采用。

　　環(huán)境稅通?？梢苑譃橐韵聨状箢悾?一)對直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，即排污稅，如污水稅、噪聲稅、垃圾稅、二氧化硫稅和廢物稅等，有些國家的排污稅以排污費(fèi)的名義出現(xiàn);(二)對產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務(wù)征收的稅收，如能源稅、碳稅、汽車稅、化肥稅、農(nóng)藥稅、一次性用具稅等;(三)對開發(fā)和使用自然資源而征收的稅收，即資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅、鹽稅等，資源稅是為了節(jié)約合理使用資源,進(jìn)行環(huán)境恢復(fù)，補(bǔ)償資源價值等目的而課征的稅。④[